【福利贴】企业所得税年度申报表案例（1）收入类纳税调整项目填报—未按权责发生制确认收入

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企业所得税年度申报表填写案例之收入类纳税调整项目填报

（未按权责发生制确认收入）

简要概述

适用范围：

       会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人

政策依据：

       《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

涉及的申报表及表间关系

案例填报示范

【案例】：

       A公司与承租人B公司签订3年房屋合同，租期是2015年7月1日到2018年6月30日，年租金12万元，合同约定3年租金提前在合同签订日一次性支付。

       步骤1. 根据税法规定，企业可以选择确认租金收入的方法：

       方法一：在2015年一次确认租金收入

       方法二：在2015、2016、2017年分次均匀确认租金收入（根据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号））

       若选择方法二，税务处理与会计处理一致，无需纳税调整；若选择方法一，则税会存在差异，需要进行纳税调整，进入步骤2。

步骤2. 计算2015年租金收入

       （1）2015年会计确认租金收入=60,000元

       （2）2015年税收确认租金收入=360,000元

       （3）应纳税调整增加=300,000元

       步骤3. 填列2015年企业所得税申报表《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020对应栏次

      步骤4. 填列2015年企业所得税申报表《纳税调整项目明细表》A105000对应栏次

步骤5. 计算2016年租金收入

（1）2016年会计确认租金收入=120,000元

（2）2016年税收确认租金收入=0元

（3）应纳税调整减少=120,000元

步骤6.填列2016年企业所得税申报表《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020对应栏次

步骤7.填列2016年企业所得税申报表《纳税调整项目明细表》A105000对应栏次

步骤8. 2017年度的纳税调整与填表参考2016年度处理办法

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